Jedną z przesłanek skorzystania z tzw. zwolnienia krajowego (art. 11n pkt 1 ustawy o CIT) ze sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych jest niekorzystanie przez strony transakcji ze zwolnienia strefowego lub dochodu z działalności prowadzonej na podstawie decyzji o wsparciu nowej inwestycji (art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT).

Interpretacja powyższej przesłanki budzi liczne wątpliwości w praktyce, o czym pisaliśmy już na blogu TUTAJ. Dyrektor KIS zmienił, jak mogło się wydawać, jednolitą linię interpretacyjną, co uniemożliwiło licznym podmiotom skorzystanie ze zwolnienia krajowego.

W ostatnim czasie doszło do ponownej zmiany stanowiska przez DKIS, „łagodzącej” poprzednie niekorzystne dla podmiotów powiązanych podejście.

Dotychczasowe stanowiska Dyrektora KIS

Od początku obowiązywania przepisów do kwietnia 2024 r. Dyrektor KIS zajmował jednolite stanowisko, zgodnie z którym dopiero wygenerowanie dochodu z inwestycji objętej decyzją o wsparciu i skorzystanie ze zwolnienia przedmiotowego przez którąkolwiek ze stron transakcji sprawia, że warunek określony w art. 11n pkt 1 lit. b ustawy o CIT nie jest spełniony.

Innymi słowy, samo uzyskanie decyzji o wsparciu nie stanowi przesłanki uniemożliwiającej skorzystanie z tzw. zwolnienia krajowego. Takie stanowisko zostało zaprezentowane w licznych interpretacjach indywidualnych: z 28 sierpnia 2020 r. (0111-KDIB1-3.4010.243.2020.1.JKU), z 19 listopada 2020 r. (0111-KDIB1-2.4010.414.2020.1.MS), z 6 listopada 2020 r. (0114-KDIP2-2.4010.253.2020.1.RK), z 16 lutego 2024 r. (0111-KDIB1-3.4010.675.2023.2.JKU), czy z 17 czerwca 2024 r. (0114-KDIP2-2.4010.137.2024.2.RK).

Od maja 2024 r. pojawiła się druga, niekorzystna dla podmiotów powiązanych linia interpretacyjna, zgodnie z którą sam fakt posiadania przez dany podmiot ważnej decyzji o wsparciu na realizację inwestycji sprawia, że podmiot ten korzysta ze zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z działalności prowadzonej na podstawie decyzji o wsparciu.

Zdaniem organu, bez znaczenia w takim przypadku jest brak wygenerowania dochodu podlegającego zwolnieniu. Stanowisko takie znajduje odzwierciedlenie w następujących interpretacjach: z 31 maja 2024 r. (0111-KDIB1-3.4010.178.2024.1.MBD), z 3 lipca 2024 r. (0111-KDIB1-3.4010.280.2024.1.DW).

Stanowisko sądów

Co istotne, kontroli powyższych dwóch interpretacji dokonały już sądy administracyjne, które zgodnie przyznały rację Dyrektorowi KIS (por. wyrok WSA w Łodzi z 4 grudnia 2024 r., sygn. akt I SA/Łd 532/24 – orzeczenie nieprawomocne; wyrok WSA w Poznaniu z 9 stycznia 2025 r., sygn. akt I SA/Po 441/24 – orzeczenie nieprawomocne).

Zdaniem sądów, w sytuacji posiadania decyzji o wsparciu brak dochodów podlegających zwolnieniu nie uprawnia do stwierdzenia, że spółka nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania CIT. W związku z posiadaniem ważnej decyzji o wsparciu na realizację inwestycji strona, z mocy prawa (tj. art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT), obligatoryjnie korzysta ze zwolnienia.

Kolejne stanowisko Dyrektora KIS

Nowe stanowisko w kontekście omawianej przesłanki Dyrektor KIS przedstawił w interpretacji indywidualnej z 1 sierpnia 2025 r. (0111-KDIB1-3.4010.416.2025.1.ZK).

Organ w omawianej interpretacji odniósł się do momentu rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia przedmiotowego (art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT) określonego w § 9 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji.

Przepis ten jednoznacznie reguluje moment, od którego podatnik może rozpocząć korzystanie ze zwolnienia dochodów uzyskanych z nowej inwestycji – jest to miesiąc, w którym upłynął termin zakończenia inwestycji określony w decyzji o wsparciu.

Zatem w przypadku, gdy spółka posiadała w roku podatkowym ważną decyzję o wsparciu nowej inwestycji, lecz nie upłynął termin zakończenia inwestycji określony w tej decyzji, spółka nie jest podatnikiem korzystającym ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT. Oznacza to, że spełniona jest przesłanka do skorzystania z tzw. zwolnienia krajowego z dokumentacji cen transferowych, uregulowana w art. 11n pkt 1 lit. b ustawy o CIT.

Dopiero po upływie terminu zakończenia inwestycji, określonego w decyzji o wsparciu, spółka z mocy prawa jest podatnikiem korzystającym ze zwolnienia przedmiotowego. Ewentualny brak dochodów podlegających zwolnieniu nie uprawnia wówczas do stwierdzenia, że spółka nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania CIT. Tym samym po upływie terminu zakończenia inwestycji nie jest spełniona przesłanka tzw. zwolnienia krajowego z dokumentacji.

Wnioski

Na przestrzeni tylko dwóch lat Dyrektor KIS dwukrotnie zmienił stanowisko w kontekście możliwości skorzystania z tzw. zwolnienia krajowego przez podmioty posiadające ważną decyzję o wsparciu nowej inwestycji.

Podsumujmy, że Dyrektor KIS przedstawił trzy wykładnie przesłanki braku korzystania ze zwolnienia przedmiotowego z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT w kontekście zwolnienia z dokumentacji cen transferowych:

• posiadanie ważnej decyzji o wsparciu przy jednoczesnym braku wygenerowania dochodu zwolnionego z działalności objętej decyzją nie przekreśla możliwości skorzystania z tzw. zwolnienia krajowego;
• posiadanie ważnej decyzji o wsparciu oznacza obligatoryjne korzystanie ze zwolnienia przedmiotowego, a tym samym powoduje brak możliwości skorzystania ze zwolnienia z sporządzenia dokumentacji;
• posiadanie ważnej decyzji o wsparciu pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z dokumentacji, o ile nie upłynął termin zakończenia inwestycji określony w tej decyzji.

Brak zdecydowania Dyrektora KIS nie pomaga podmiotom powiązanym w prawidłowym wywiązywaniu się przez nich z obowiązków dokumentacyjnych i sprawozdawczych na gruncie TP. Śledząc stanowisko organu interpretacyjnego w omawianej sprawie, jednego roku podmioty powiązane mogły dojść do wniosku, że korzystają z tzw. zwolnienia krajowego, natomiast ustalając obowiązki w roku następnym – już nie.

Najbezpieczniejszym rozwiązaniem w niniejszym chaosie interpretacyjnym byłoby wystąpienie z własnym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

Mając jednak na uwadze zbliżające się terminy na realizację obowiązków na gruncie cen transferowych istnieje duże ryzyko, że podmioty interpretacje uzyskają już po ustawowych terminach na sporządzenie dokumentacji i złożenia informacji TPR. Zasadne byłoby zatem zajęcie stanowiska przez Ministra Finansów w interpretacji ogólnej.