Ustawowy termin na sporządzenie dokumentacji cen transferowych upływa z końcem 10 miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, a więc u większości podatników, u których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, termin na sporządzenie dokumentacji cen transferowych za 2023 rok upływa 31 października 2024 roku.

Pomimo, że faktycznie rzecz biorąc, bez żądania organu, nie ma obowiązku przedkładania sporządzonej dokumentacji cen transferowych, to jest ona podstawą do sporządzenia informacji o cenach transferowych, które składane są elektronicznie do MF na koniec 11 miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, a więc u wielu podmiotów do końca listopada.

Jest więc to ostatnia chwila, aby ocenić obowiązki na gruncie cen transferowych dla podmiotów, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, tak aby zdążyć z dopełnieniem obowiązków w ustawowych terminach:

• 31 października 2024 roku – sporządzenie dokumentacji cen transferowych za 2023 rok;
• 30 listopada 2024 roku – złożenie informacji o cenach transferowych za 2023 rok;
• 31 grudnia 2024 roku – sporządzenie grupowej dokumentacji cen transferowych za 2023 rok.

Jak to zrobić?

Najlepiej zgłosić się do Nas, a my przeanalizujemy obowiązki za Ciebie!  

Możesz to zrobić na przykład za pomocą formularza kontaktowego zamieszczonego poniżej artykułu 😊

Jeżeli natomiast chcesz spróbować swoich sił i ocenić obowiązki w zakresie cen transferowych osobiście, w niniejszym artykule postaramy się krok po kroku przeprowadzić Cię przez najpowszechniejsze zagadnienia cen transferowych. Ostrzegamy jednak, że tematyka ta jest zawiła, w związku z czym nie jesteśmy w stanie wyczerpać tematu w 100%. Artykuł ten stanowi jedynie drogowskaz.

Od czego więc zacząć?

Krok 1

W pierwszej kolejności należy przeanalizować czy tematyka cen transferowych w ogóle Cię dotyczy, a więc w dużym skrócie czy w roku podatkowym zawierałeś/aś (jako osoba fizyczna lub Spółka) transakcje kontrolowane z podmiotami powiązanymi lub transakcje z podmiotami mającymi siedzibę lub zarząd w tzw. raju podatkowym, do których należą m.in. Hong Kong, Malediwy, Monako czy Seszele.

Jeżeli takie transakcje miały miejsce, w kolejnym kroku należy przeanalizować ich wartości.

Krok 2

Oceniając obowiązek dokumentacyjny za wartość transakcji kontrolowanej m.in. w przypadku transakcji:

1. pożyczki, kredytu lub depozytu – przyjmuje się wartość kapitału;
2. emisji obligacji – przyjmuje się wartość nominalną;
3. poręczenia lub gwarancji – przyjmuje się sumę gwarancyjną;
4. umowy spółki niemającej osobowości prawnej – przyjmuje się łączną wartość wkładów;

wartość ta ustalona powinna zostać na podstawie otrzymanych lub wystawionych faktur dotyczących danego roku podatkowego; umów lub innych dokumentów (jeśli faktura nie została wystawiona lub w przypadku transakcji finansowych) albo na podstawie otrzymanych lub przekazanych płatności.

Istotne jest, że wartość transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym ustalana jest bez względu na liczbę dokumentów księgowych, dokonanych lub otrzymanych płatności oraz liczby podmiotów powiązanych, z którymi zawierana jest transakcja kontrolowana. Ważny jest m.in. rodzaj transakcji, sposób rozliczenia oraz inne istotne okoliczności z nią związane takie jak podział obowiązków i funkcji. Co do zasady pod uwagę brane są kwoty netto. Limity ustalane są odrębnie dla transakcji kosztowej i odrębnie dla przychodowej.

Tak więc jeśli dokonywałeś/aś sprzedaży np. usług podobnych pod względem ekonomicznym i funkcjonalnym (na takich samych warunkach) na rzecz wielu podmiotów powiązanych, wartość transakcji kontrolowanej stanowiła będzie co do zasady łączna wartość usług świadczonych wszystkim podmiotom. Wyrażenie „co do zasady” zostało użyte w tym przypadku nie bez kozery, ale więcej o tym w kroku 3.

W przypadku transakcji z podmiotami powiązanymi ustalono próg w wysokości:

1) 10 000 000 zł – w przypadku transakcji towarowej i finansowej;

2) 2 000 000 zł – w przypadku transakcji usługowej i innych.

W przypadku transakcji z podmiotami z rajów podatkowych ustawowy limit wynosi 2 500 000 zł dla transakcji finansowej oraz 500 000 zł dla transakcji innej niż finansowa.

Jeżeli transakcje z podmiotami z rajów podatkowych przekraczały wskazane powyżej limity zobowiązany jesteś do sporządzenia dokumentacji cen transferowych oraz do złożenia informacji o cenach transferowych. Dokumentacja taka zwolniona jest z obowiązku posiadania analizy cen transferowych. Powinna natomiast zawierać uzasadnienie ekonomiczne transakcji.

W przypadku oceny obowiązków dla transakcji z podmiotami rajowymi to byłoby na tyle. Kolejne kroki dotyczą wyłącznie transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi.

Krok 3

Wiedząc, że wartość transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi przekracza ustawowe progi należy ocenić jakie konkretne obowiązki będą się z tym wiązały, a mianowicie czy podmiot zobowiązany będzie do sporządzenia dokumentacji cen transferowych, analizy cen transferowych czy wyłącznie informacji o cenach transferowych.

Ustawodawca w art. 11n updop oraz w art. 23 z updof przewidział okoliczności zwalniające z obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych. Najczęstsze zastosowanie ma tzw. zwolnienie krajowe. Na jego mocy obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie ma zastosowania do transakcji kontrolowanych zawieranych wyłącznie przez podmioty powiązane mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, w którym KAŻDY z tych podmiotów spełnia łącznie następujące warunki:

1. a) nie korzystał ze zwolnienia podmiotowego o którym mowa w art. 6 updop,
2. b) nie korzystał ze zwolnienia z tytułu decyzji o wsparciu lub SSE,
3. c) nie poniósł straty podatkowej.

Wskazane powyżej warunki spełnione muszą być przez wszystkie strony transakcji.

Jeżeli wszystkie transakcje kontrolowane dokonywane były pomiędzy podmiotami powiązanymi mającymi siedzibę na terenie RP i spełniającymi wskazane powyżej warunki, uznać należy, że podmioty zwolnione będą z obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych w tym zakresie i konieczne będzie jedynie wykazanie tej transakcji w informacji o cenach transferowych.

Jeżeli natomiast transakcje tego samego rodzaju realizowane były z wieloma podmiotami i nie wszystkie z nich spełniają warunki, o których mowa powyżej, konieczne jest rozdzielenie transakcji, sumując oddzielnie transakcje jednorodne realizowane pomiędzy podmiotami spełniającymi warunki zwolnienia oraz oddzielnie transakcje jednorodne realizowane pomiędzy podmiotami niespełniającymi warunków zwolnienia. W takim przypadku transakcje te oddzielnie podlegały będą pod limity wskazane w kroku 2.

W następnej kolejności należy ocenić czy podmiot zobowiązany jest do posiadania analizy cen transferowych.

Krok 4

Co do zasady, każdy podmiot zobowiązany do sporządzenia dokumentacji cen transferowych zobowiązany jest do posiadania analizy cen transferowych.

Wyjątkami od tej reguły są jednak transakcje realizowane z podmiotami z rajów podatkowych oraz sytuacje, gdy podmiot w ostatnim roku podatkowym poprzedzającym rok za który sporządzana jest dokumentacja spełniał warunki do przyznania statusu mikro bądź małego przedsiębiorcy.

Aby uzyskać status małego lub mikro przedsiębiorcy, spełnione muszą być wskazane w poniższej tabeli przesłanki. Przy czym istotne jest, że dopełniając obowiązki za rok 2023 do oceny statusu małego lub mikro przedsiębiorcy należy wziąć pod uwagę dane pochodzące z 2022 roku.

Krok 5

Dodatkowym obowiązkiem na gruncie cen transferowych jest sporządzenie grupowej dokumentacji cen transferowych (tzw. Master File) do końca 12 miesiąca od zakończenia roku podatkowego.

Obowiązek ten obejmuje podmioty powiązane, jeżeli należą do grupy podmiotów powiązanych dla której sporządzane jest skonsolidowane sprawozdanie finansowe metodą pełną lub proporcjonalną i której skonsolidowane przychody w poprzednim roku obrotowym przekroczyły kwotę 200 000 000 zł lub jej równowartość.

Krok 6

Teraz wystarczy tylko zrealizować narzucone przez przepisy i wynikające z przeprowadzonej analizy obowiązki😉

Jeśli potrzebujesz wsparcia w zakresie cen transferowych, skontaktuj się z nami, wypełniając formularz kontaktowy poniżej.