Coraz więcej firm przekształca JDG albo spółkę cywilną/jawną w spółkę z o.o. i wtedy wraca jedno pytanie – co z „starym” zyskiem wypracowanym przed przekształceniem, który był już raz opodatkowany. W 2026 r. organy podatkowe nadal traktują wypłatę takich środków jak dywidendę, co tworzy realne ryzyko podwójnego opodatkowania. W tekście pokazujemy, jak wygląda podejście KIS i sądów oraz jakie działania warto rozważyć przed przekształceniem, a co można zrobić, gdy przekształcenie już nastąpiło.

W ostatnich latach wiele działalności uległo przekształceniu. Część z tych transformacji to zmiana:

• jednoosobowej działalności gospodarczej przekształcanej w spółkę z o.o.
• spółki cywilnej albo jawnej przekształcanej w spółkę z o.o.

W praktyce szybko pojawia się pytanie: co z zyskiem wypracowanym przed przekształceniem, już raz opodatkowanym u przedsiębiorcy albo wspólników. Czy wypłata tych środków po przekształceniu ma być jeszcze raz opodatkowana jak dywidenda.

Podejście organów

Aktualna praktyka Dyrektora KIS pozostaje niekorzystna. Organy konsekwentnie wskazują, że wypłata ze spółki z o.o. na rzecz wspólnika co do zasady jest przychodem z udziału w zyskach osób prawnych. W efekcie spółka ma działać jak płatnik zryczałtowanego PIT, nawet jeśli ekonomicznie chodzi o „stary” zysk sprzed przekształcenia. Taką tezę potwierdzono w interpretacji z 30 stycznia 2026 r. (0113-KDIPT2-3.4011.850.2025.3.SJ):

„wypłata przez Spółkę zysków wypracowanych w ramach działalności gospodarczej na rzecz przedsiębiorcy, który ją prowadził (i który jest jednym ze wspólników Spółki) spowoduje powstanie przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz czy w związku z tym Spółka będzie zobowiązania do pobrania i wpłacenia do właściwego urzędu skarbowego zryczałtowanego podatku dochodowego (działając tym samym jako płatnik)”.

Wprost prowadzi to do ryzyka podwójnego opodatkowania – raz w JDG/spółce osobowej, drugi raz przy wypłacie już ze spółki z o.o.

Orzecznictwo

W sądach administracyjnych dominuje podejście, że nie powinno się drugi raz opodatkowywać tego samego, wcześniej opodatkowanego zysku – jeżeli da się wykazać, że to „zysk sprzed przekształcenia”, a nie zysk spółki z o.o.

Przykładowo WSA w Gdańsku wskazał, że nie można utożsamiać zysku osoby fizycznej sprzed przekształcenia z „udziałem w zyskach osoby prawnej”, jeśli zysk jest wyraźnie wyodrębniony w księgach jako „zyski z lat poprzednich” i był już opodatkowany u przedsiębiorcy. Tak wskazano w wyroku z 3 lutego 2026 r. (I SA/Gd 930/25).

Orzecznictwo nie jest jednak jednolite. W wyroku z 5.05.2021 r. (I SA/Bk 165/21) WSA
w Białymstoku zgodził się z niekorzystnym stanowiskiem organów podatkowych.

Co zrobić w praktyce przed przekształceniem

Na etapie planowania przekształcenia warto uwzględnić, że po stronie organów dominuje podejście „każda wypłata ze spółki z o.o. to udział w zyskach osób prawnych”. Dlatego działania zabezpieczające najlepiej wdrożyć jeszcze przed dniem przekształcenia. W praktyce są dwie główne możliwości.

1) Wypłata zysków przed przekształceniem

Najprostszy wariant to uporządkowanie tematu „starych” zysków jeszcze w JDG albo w spółce cywilnej/jawnej. Jeśli zysk zostanie wypłacony przed przekształceniem, ryzyko, że późniejszy transfer środków ze spółki z o.o. zostanie potraktowany jak dywidenda, zwykle istotnie maleje.

2) Odpowiednie zaplanowanie przekształcenia, aby powstało zobowiązanie, a nie „zyski z lat ubiegłych”

Drugim podejściem jest takie przygotowanie przekształcenia, aby po jego zakończeniu środki odpowiadające zyskom sprzed przekształcenia nie widniały jako zysk do podziału, tylko były ujęte jako zobowiązanie wobec wspólnika. To rozwiązanie wymaga podjęcia właściwych kroków prawnych. W praktyce trzeba też pilnować zgodności z przepisami o cenach transferowych.

Co jeśli przekształcenie już się odbyło, a zyski nie zostały zabezpieczone?

Częsty scenariusz wygląda tak: działalność albo spółka osobowa została już przekształcona w spółkę z o.o., zyski sprzed przekształcenia pozostały w spółce, a przed przekształceniem nie wypłacono ich i nie ułożono rozliczeń w sposób, który tworzy zobowiązanie wobec wspólnika.

W takiej sytuacji nie ma prostego i bezpiecznego ruchu. Interpretacje Dyrektora KIS są w podobnych sprawach niekorzystne, więc ryzyko opodatkowania wypłaty jak dywidendy jest realne.

Jedyna ścieżka, która daje ochronę prawną na przyszłość, to wystąpienie o interpretację indywidualną – z dobrze opisanym stanem faktycznym. Trzeba też zakładać, że w razie odmowy spór może przenieść się do sądu. Jednocześnie warto pamiętać, że w sądach zazwyczaj podzielane są argumenty wspierające podatników.

Wnioski

• Jeśli przekształcenie dopiero przed Tobą, temat zysków sprzed przekształcenia trzeba zaplanować wcześniej. Najczęściej rozważa się albo wypłatę zysków przed przekształceniem, albo ułożenie rozliczeń tak, by po przekształceniu istniało zobowiązanie wobec wspólnika zamiast „zysków z lat ubiegłych”.
• Jeżeli przekształcenie już nastąpiło i nie podjęto działań przed dniem przekształcenia, kluczowe jest zabezpieczenie się na przyszłość. Najbardziej bezpiecznym narzędziem jest własna interpretacja indywidualna z założeniem, że przy niekorzystnej odpowiedzi spór sądowy jest realnym scenariuszem. Przy czym szanse na jego wygraną są spore.