Odcinek kolejny – Opinia Rzeczniczki Generalnej TSUE Juliane Kokott z 15.01.2026 r. w sprawie C-603/24 (Stellantis Portugal).
Sprawa Arcomet (C-726/23)
Niedawno szerokim echem odbiło się orzeczenie TSUE z 4 września 2025 r. w sprawie Arcomet (C-726/23), w którym stwierdzono, że w przyjętym przez grupę Arcomet modelu część marży operacyjnej (w części przekraczającej 2,74%) uzyskanej przez podmiot zależny (Arcomet Rumunia) przekazana na rzecz spółki matki (Arcomet Belgia) stanowi wynagrodzenie za usługi wykonane przez Arcomet Belgia (m.in. usługi zarządcze, pośrednictwo handlowe). W konsekwencji taka korekta w tym modelu nie może być traktowana jako neutralna dla VAT.
Powyższe orzeczenie dotyczyło sytuacji dość specyficznej z uwagi na przyjęty model rozliczeń. Stąd z punktu widzenia praktyki szczególnie istotne jest stanowisko zaprezentowane w opinii w sprawie C-603/24 (Stellantis Portugal).
Tło sprawy Stellantis Portugal (C-603/24)
Stellantis Portugal, S.A. prowadzi działalność w zakresie dystrybucji samochodów, nabywając je od producentów z grupy i sprzedając do lokalnych dystrybutorów. Spółka ponosiła dodatkowe koszty związane z dystrybucją (m.in. naprawy, koszty personelu, energii oraz marketingu).
Na podstawie zadeklarowanych kosztów dokonywano dostosowania ceny pojazdów sprzedanych Stellantis Portugal (dystrybutorowi) przez europejskich producentów z grupy.
Zgodnie z procedurą stosowaną w grupie, początkowe ceny transferowe ustalano w każdym okresie referencyjnym, a na koniec okresu dokonywano dostosowania w zależności od wyniku operacyjnego – tak, aby rzeczywisty wynik pokrywał się z docelowym poziomem zysku operacyjnego.
Co wynika z opinii?
Największą wartością opinii jest próba klasyfikacji różnych rodzajów „korekt TP” z punktu widzenia ich wpływu na VAT.
W praktyce nie ma jednego „modelowego” podejścia – decyduje ekonomiczna treść rozliczenia oraz jego relacja do konkretnych dostaw lub usług.
- Korekta TP jako wynagrodzenie za odrębne (rzeczywiste) usługi
Jeżeli usługi grupowe zostały rzeczywiście wykonane (nie są wyłącznie fikcyjne) i strony uzgodniły wynagrodzenie za te usługi uzależnione od osiągnięcia określonego poziomu zysków, to – po spełnieniu warunku – może powstać odpłatne świadczenie usług, a więc czynność objęta VAT. Wtedy jednak owa „korekta TP” w istocie polega na określeniu wynagrodzenia za jakieś rzeczywiste usługi grupowe.
- Korekta TP jako alokacja zysku (CIT) bez zmiany „świadczenia wzajemnego”
Jeżeli korekta służy wyłącznie alokacji zysków na potrzeby CIT i nie prowadzi do zmiany uzgodnionego wynagrodzenia za konkretne dostawy/usługi pomiędzy stronami, co do zasady nie wpływa na rozliczenia VAT.
W opinii ten przypadek zilustrowano przede wszystkim sytuacją jednostronnej korekty dokonanej z mocą wsteczną przez organ podatkowy. Dla korekt inicjowanych przez podatnika kluczowe jest natomiast to, czy w praktyce dochodzi do zmiany ceny za wcześniejsze dostawy lub usługi. Jeżeli tak – korekta może wejść w reżim korekty podstawy opodatkowania (pkt 3).
- Korekta TP odnosząca się do dostaw towarów/usług (cena zmienna / true‑up)
Jeżeli korekta polega na dostosowaniu ceny za dostarczone towary/usługi, która w momencie zawierania umowy była jeszcze nieokreślona (cena referencyjna) i mogła ulec zmianie w górę lub w dół w zależności od parametrów określonych w umowie, to ma ona znaczenie w VAT jako korekta podstawy opodatkowania i może uzasadniać wystawienie faktury korygującej (lub innego właściwego dokumentu w danym łańcuchu dostaw).
Czy to zamyka temat korekt TP z perspektywy VAT?
W naszej ocenie temat pozostaje otwarty – jednak wyraźnie widać kierunek: skutki korekty TP na gruncie VAT zależą od konkretnego stanu faktycznego, tj. od tego, czy rozliczenie jest wynagrodzeniem za odrębne usługi, czy jest korektą ceny (consideration) konkretnych dostaw/usług, czy też ma charakter czysto dochodowy (alokacyjny) bez wpływu na uzgodnioną zapłatę.
W praktyce oznacza to konieczność przeglądu polityk cen transferowych pod kątem założeń dla korekt, warunków ich realizacji, uzasadnienia biznesowego oraz konstrukcji ceny (w tym: czy mechanizm przewiduje cenę zmienną/true-up). Dopiero taki przegląd pozwala ocenić skutki na gruncie VAT. Nie da się bowiem zasadnie stwierdzić, że tzw. “korekta TP” nigdy nie wywiera skutków w VAT, bądź że zawsze będzie miała jakieś konsekwencje na gruncie tego podatku.
