26 sty

Aport do spółki osobowej a PCC – czy podstawą opodatkowania jest wartość wkładu czy wartość rynkowa?

value price concept on balance scale

Wniesienie wkładu do spółki osobowej traktowane jest jako zmiana umowy spółki osobowej i podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Ustawa przewiduje dla takiej czynności 0,5% stawkę podatkową. Pozostaje pytanie o to, w jaki sposób ustalić wysokość podstawy opodatkowania oraz czy organy podatkowe mają prawo do szacowania deklarowanych przez podatnika wartości.

Trzeba bowiem pamiętać, że w przypadku np. umowy sprzedaży podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa rzeczy (lub prawa majątkowego). Jeśli wartość przedmiotu czynności nie odpowiada, według organu podatkowego, wartości rynkowej, organ może wezwać podatnika m.in. do jej podwyższenia, a następnie ewentualnie do jej określenia z uwzględnieniem opinii biegłego. 

Czy podobna procedura może być zastosowana w sytuacji, w której podatnik deklaruje niższą wartość wkładu niż wartość rynkowa jego przedmiotu?

Artykuł 6 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy o PCC stanowi, że podstawą opodatkowania przy wniesieniu wkładu do spółki osobowej jest wartość wkładów powiększających majątek tej spółki. Co istotne, przepis ten nie odwołuje się do pojęcia wartości rynkowej (tak, jak czyni to powołany wyżej art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC, dotyczący ustalenia podstawy opodatkowania przy umowie sprzedaży), ale wyłącznie do wartości wkładu, która jest deklarowana przez wspólników wnoszących wkład i nie musi odpowiadać wartości rynkowej przedmiotu wkładu.

W związku z tym brak jest podstaw prawnych do szacowania wartości przedmiotu wkładu i opodatkowaniem PCC jego wartości rynkowej.

Pogląd ten potwierdzają interpretacje indywidualne organów podatkowych. Warto wskazać w tym miejscu przykładowo następujące rozstrzygnięcia:

  • interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 10 listopada 2016 r. (2461.IBPB-2-1.4514.531.2016.1.HK),
  • interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 30 czerwca 2016 r. (IBPB-2-1/4514-288/16/PM),
  • interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 17 maja 2016 r. (IPPB2/4514-108/16-3/LS),
  • interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 17 maja 2016 r. (IPPB2/4514-538/15-2/MZ).

 

19 sty

Toporem w podatnika tylko wyjątkowo – czyli o rygorze natychmiastowej wykonalności

Businessman afraid of a huge shadow hand holding an axe concept on background

Rygor natychmiastowej wykonalności – środek wyjątkowy

Nieostateczna decyzja podatkowa nie podlega wykonaniu. Taką zasadę wprowadza Ordynacja podatkowa i dzięki niej do momentu zakończenia sporu przed organami podatkowymi podatnik może oczekiwać, że domniemana (bo przecież spór się jeszcze nie zakończył!) zaległość podatkowa nie zostanie przymusowo ściągnięta.

Ponieważ absolutyzowanie tej zasady mogłoby w niektórych przypadkach uderzać w skuteczność egzekucji podatków (co gdy podatnik ucieka z majątkiem?) ustawodawca zastrzegł, że w wyjątkowych przypadkach można nadać decyzji nieostatecznej (decyzji organu I instancji jeszcze przed upływem terminu do wniesienia odwołania) rygor natychmiastowej wykonalności. Postanowienie nadające rygor otwiera drogę do prowadzenia egzekucji, a także może mieć wpływ na przerwanie biegu terminu przedawnienia (o czym napiszemy w jednym z kolejnych wpisów).

Powstaje zatem pytanie: pod jakimi warunkami organ podatkowy może nadać decyzji rygor natychmiastowej wykonalności? Jak podatnik może się bronić?

Czytaj więcej

02 sty

Co przyniesie nowy rok podatkowy 2017?

Hand about to press a 2016 button. Concept of new year, two thousand sixteen. Composite between a photography and a 3D background. Horizontal image

Nowy rok podatkowy

Za nami gorący 2016 rok – głównie jeśli chodzi o przeprowadzane zmiany legislacyjne w prawie podatkowym oraz bardzo „dynamiczny” sposób prowadzenia prac ustawodawczych, a także formułowane postulaty i zapowiedzi reform prawa podatkowego (zarówno w zakresie podatków dochodowych jak i VAT).

Część z tych zapowiedzi została zrealizowana, a zmiany w tym zakresie weszły wczoraj w życie, część została odłożona, a z części zrezygnowano.

Uszczelniamy system podatkowy

Duża część zmian, które właśnie weszły w życie wpisuje się w schemat prac nad uszczelnieniem systemu podatkowego. Mowa tu zarówno o podatkach dochodowych (np. zmiana zasad opodatkowania wymiany udziałów, aportów do spółek kapitałowych, wprowadzenie obostrzeń przy rozliczeniach gotówkowych, zmiany w dokumentacjach cen transferowych) jak i VAT (przywrócenie sankcji, zmiany w zwrotach VAT, wprowadzenie odpowiedzialności solidarnej pełnomocnika przy rejestracji podatnika, poszerzenie mechanizmu odwrotnego obciążenia przy usługach budowlanych). Pisaliśmy o tym szczegółowo TU oraz TU.

Reformujemy mechanizmy ochronne

Rok 2016 i 2017 to także czas zmian w systemie mechanizmów gwarancyjnych dla podatnika. O osłabieniu roli interpretacji indywidualnych pisaliśmy TU. Zwracaliśmy także uwagę na nowe instrumenty w postaci tzw. klauzuli pewności prawa i instytucji objaśnień podatkowych (zobacz TU). Będziemy obserwować, jak te pomysły sprawdzą się w praktyce.

Karuzele podatkowe i rewolucja w VAT?

Skala oszustw podatkowych w VAT osiągnęła w ostatnich taki poziom, że konieczne stało się podjęcie natychmiastowych działań w celu redukcji rosnącej w zastraszającym tempie tzw. luki VAT. Jest to problem niemalże całej Unii Europejskiej.

Poza pracami prowadzonymi w Polsce w tym zakresie nad wypracowaniem skutecznego rozwiązania pracuje także Komisja Europejska. Działania nad reformą systemu VAT (wprowadzenie tzw. modelu docelowego) przeciągają się i nie jest jasne, kiedy prace w tym zakresie zostaną ukończone. W związku z tym KE zaproponowała tymczasowe rozwiązanie w postaci wprowadzenia generalnego mechanizmu odwrotnego obciążenia. O rozwiązaniu tym pisze dzisiejszy Dziennik Gazeta Prawna (wywiad z niżej podpisanym można przeczytać TU).

Jednocześnie po raz kolejny zwracamy uwagę na bardzo dużą aktywność organów podatkowych w odzyskiwaniu VAT utraconego w wyniku dokonywania przez oszustów przestępstw podatkowych. Działania w tym zakresie dotykają bardzo często nieświadomych oszustw kontrahentów przestępców podatkowych. Chodzi tu zarówno o przypadki odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej dostawy dokonane przez oszusta, jak i zastosowanie przez uczciwego przedsiębiorcę stawki 0% przy WDT dokonanej na rzecz oszusta, który deklaruje wywóz towaru poza granice RP, lecz towar ten w praktyce pozostaje w Polsce. O zagrożeniach w tym zakresie pisaliśmy TU oraz TU.

Pierwsze zasiedlenie w VAT w 2017 r. – upragniona stabilizacja?

Zmiana koncepcji tzw. pierwszego zasiedlenia w VAT to jedno z podatkowych „trzęsień ziemi” w 2016 roku. Odejście przez organy podatkowe od językowego brzmienia ustawy o VAT w tym zakresie na rzecz zwolnienia dostawy budynków i budowli w kształcie znanym z dyrektywy VAT było tyleż zaskakujące, co konsekwentne.

Aktualne pozostaje pytanie o utrwalenie się tego podejścia w 2017 roku, a w szczególności o to, czy koncepcję tę zaakceptuje Trybunał Sprawiedliwości UE. Pisaliśmy o tum TU.

Będzie ciekawie

Nie ulega wątpliwości, że tematów nam nie zabraknie – choć może z punktu widzenia potrzeby stabilizacji systemu podatkowego „lepszym” scenariuszem byłby rok nudy w podatkach. Na to się chyba jednak nie zapowiada.

20 gru

Dekalog starannego kupca – jak nie zostać ofiarą przestępstw karuzelowych w VAT?

Moses with Two Stones of Ten Commandments Cartoon Illustration

Rośnie liczba kontroli i postępowań prowadzonych przez urzędy skarbowe i urzędy kontroli skarbowych, corocznie wzrasta także suma podatku naliczonego z faktur zakwestionowanych przez organy podatkowe i organny kontroli skarbowe w takich postępowań.

Ofiarami działalności przestępczej oszustów karuzelowych pozostają najczęściej niczego nieświadomi przedsiębiorcy.

W tym kontekście rodzi się pytania: jak zabezpieczyć się przed takimi sytuacjami? Co można zrobić, aby legitymować się dobrą wiarą i należytą starannością?

Zapraszamy do zapoznania się z naszą broszurą, w której przedstawiamy dziesięć „przykazań” starannego kupca (ostrożnego przedsiębiorcy).

TAK, proszę o przesłanie na mój adres e-mailowy broszury i proszę o zapisanie mnie do newslettera, w ramach którego wysyłane będą informacje o nowych wpisach i materiałach do pobrania.
E-mail nie będzie wykorzystany do przesyłania informacji reklamowych ani spamu internetowego, cenimy sobie prywatność naszych czytelników.

15 gru

Interpretacje podatkowe – iluzoryczna ochrona?

Man Holding Part Of An Umbrella

Moc ochronna interpretacji indywidualnej

Zastosowanie się do interpretacji indywidualnej nie może szkodzić wnioskodawcy – o czym stanowi Ordynacja podatkowa. Jak wiemy, uzyskanie interpretacji, w dużym uproszczeniu, przed dokonaniem transakcji zabezpiecza podatnika w taki sposób, że rozliczenie podatkowe danego zdarzenia w sposób, zaaprobowany przez organ podatkowy w interpretacji – gwarantuje, że stanowisko podatnika nie zostanie zakwestionowane.

Podatnik, w razie zmiany interpretacji czy nieuwzględnienia jej w postępowaniu podatkowym (ponieważ interpretacje nie są formalnie wiążące, jest to możliwe), nie zapłaci podatku, ani odsetek za zwłokę (nie grozi mu także odpowiedzialność karna skarbowa).

„Zastosowanie” się do interpretacji

Czytaj więcej

17 lis

Uszczelnienie systemu podatkowego – kijem w podatnika

Vector illustration ferocious Bulldog baseball player hits a ball

Zmiany w prawie podatkowym – kij czy marchewka?

Ostatnie dwa lata funkcjonowania systemu podatkowego w Polsce to czas dynamicznych zmian przepisów podatkowych, nakierowanych, przede wszystkim, na przeciwdziałanie unikaniu i uchylaniu się od opodatkowania. Chodzi tu o przepisy, które weszły w życie w 2015 oraz 2016 r., a także rozwiązania, które wejdą w życie od 1 stycznia 2017 r. oraz pomysły i projekty aktualnie dyskutowane na forum rządowym bądź parlamentarnym. Celem tych działań jest oczywiście zwiększenie dochodów budżetowych. W tym kontekście rodzą się dwa pytania:

  • czy przyjęte i planowane rozwiązania nie uderzą w uczciwych przedsiębiorców (kij)?
  • czy, jeśli celem ustawodawcy jest zwiększenie wpływów budżetowych, nie należałoby pomyśleć o działaniach, które zwiększałyby zaufanie podatników do państwa (wprowadzenie gwarancji ochrony praw podatników itp.), co zmniejszałoby zjawisko ucieczki od opodatkowania (marchewka)?
03 paź

Umorzenie zaległości nie dla poszkodowanych przez zaniedbania państwa – sprawa ZAiKS

Hand grabbing money bag

Przesłanki umorzenia zaległości podatkowych – nowe orzecznictwo

Parę miesięcy temu pisaliśmy na blogu o nowym orzecznictwie NSA liberalizującym podejście do problematyki umorzenia zaległości podatkowych. Sąd ten coraz częściej wskazuje, że możliwość umorzenia zaległości nie może być ograniczana wyłącznie do sytuacji, w których brak zapłaty podatku wynikał z okoliczności nadzwyczajnych (np. klęsk żywiołowych).

Jednocześnie zauważono, że pojęcie ważnego interesu podatnika funkcjonuje w szerszym znaczeniu i przesłanka ta może wystąpić także w związku ze znacznym wzrostem wydatków i spadkiem dochodów firmy, a także koniecznością ponoszenia wydatków na ochronę zdrowia przedsiębiorcy oraz członków najbliższej rodziny.

A co z błędami państwa?

Czytaj więcej

12 wrz

Pierwsze zasiedlenie w VAT – czy organ może powołać się na wadliwą implementację dyrektywy przeciwko podatnikowi?

Flags of Poland and the European Union Divided Diagonally - 3D Render of the Polish Flag and EU Flag with Silky Texture

Rozumienie pierwszego zasiedlenia w obecnie wydawanych interpretacjach

W aktualnie wydawanych interpretacjach indywidualnych jednolicie przyjmuje się, że przez pierwsze zasiedlenie, abstrahując od treści polskich przepisów (art. 2 pkt 14 ustawy o VAT), rozumie się „pierwsze zajęcie”, czy „pierwsze używanie” budynku i budowli. W interpretacjach tych organy podatkowe powołują się na wyrok NSA z 14 maja 2015 r. (I FSK 382/14) stwierdzając, że polski ustawodawca nie miał prawa do zawężenia definicji pierwszego zasiedlenia względem rozumienia tego pojęcia ukształtowanego w dyrektywie VAT. Organy podatkowe, ustalając zakres zwolnienia z VAT dostawy budynków i budowli powołują się na niezgodność polskiej ustawy z dyrektywą VAT (na wadliwą implementację dyrektywy VAT w Polsce).

Czy takie działanie jest prawidłowe?

Czytaj więcej

19 sie

Jak wykreślić hipotekę urzędu skarbowego?

Haus unter Richterhammer
Hipoteka jako zabezpieczenie wykonania zobowiązania podatkowego
Ustanowienie hipoteki na nieruchomości podatnika stanowi jeden ze sposobów zabezpieczenia wykonania zobowiązania podatkowego (zapłaty zaległości podatkowych). Ustanowienie hipoteki miało przy tym daleko idące konsekwencje dla samego bytu zobowiązania podatkowego. Otóż zgodnie z art. 70 § 8 Ordynacji podatkowej zobowiązania podatkowe zabezpieczone hipoteką (a także zastawem skarbowym) nie ulegają przedawnieniu, choć mogą by wówczas egzekwowane wyłącznie z przedmiotu hipoteki (lub zastawu). Oznacza to, że przepis ten stanowił podstawę do „zamrożenia” przedawnienia zobowiązania podatkowego. Dlaczego piszę w czasie przeszłym?

Czytaj więcej

02 sie

Sprzedaż działek budowlanych przez osobę fizyczną a VAT

Land for sale

Czy jednorazowa sprzedaż działek „prywatnych” w ogóle może podlegać VAT?

Jeśli posiadasz grunt – działkę rolną – w atrakcyjnej okolicy, co do której potencjalnie istnieje możliwość zabudowy, trudno nie rozważyć podzielenia jej na mniejsze parcele oraz podjęcia działań, które zmierzałyby do umożliwienia ich zabudowy. Stanowi to wyraz racjonalnego gospodarowania swoim majątkiem i zwiększenia jego wartości.

W momencie jednak podjęcia decyzji o sprzedaży tak wydzielonych działek powstaje pytanie, czy osoba fizyczna, która dokonuje tego rodzaju czynności może być uznana za podatnika VAT?

Gdyby tak było, trzeba byłoby liczyć się z koniecznością poniesienia 23% podatku od towarów i usług (przy czym z reguły ciężar tego podatku poniesie sprzedający – nabywca, o ile nie jest podatnikiem VAT, mającym prawo do odliczenia, nie będzie zainteresowany dopłatą dodatkowych kwot ponad wartość rynkową ziemi).

Czytaj więcej